题目里国债免税收入和利息收入是免税的，为何不减去啊，这道题到底是直接法还是间接法啊，已经晕了。。

　　某市一家技术先进型服务企业甲公司（增值税一般纳税人）2019年的经营业务如下：

　　（1）销售收入5000万元，全年发生销售成本2000万元，税金及附加100万元。

　　（2）接受捐赠原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.3万元。

　　（3）发生自然灾害，损失外购的不含增值税的原材料价款40万元，取得保险公司给予的赔偿金额20万元。

　　（4）投资收益40万元，其中包括从直接投资的境内非上市公司的居民企业分回的税后利润25万元和国债利息收入15万元。

　　（5）全年发生销售费用600万元，其中包含与生产经营有关的广告费300万元，业务宣传费50万元；管理费用400万元，其中包括与生产经营有关的业务招待费支出100万元；财务费用200万元。

　　（6）营业外支出80万元，其中包括向供货商支付违约金10万元，接受交通管理部门罚款5万元，直接向当地希望小学捐款50万元。

　　【相关链接】适用15%企业所得税税率的企业有：国家重点扶持的高新技术企业，技术先进型服务企业等。

　　（2）接受捐赠原材料，属于接受捐赠收入，应按照价税合计金额计入营业外收入科目。其分录为：

　　所以营业外收入科目应按照10+1.3=11.3万元计入会计利润中，也就是接受捐赠收入按照10+1.3=11.3万元计应纳税所得额中。

　　（3）发生自然灾害，其进项税可以抵扣，不用作转出处理，原材料损失的金额为40万元，保险公司赔偿20万元，所以相当于只损失40-20=20万元。

　　【相关链接】若因管理不善导致货物损失，其对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣的，需要转出处理。

　　（4）投资收益40万中包括从境内非上市公司的居民企业分回的税后利润25万元和国债利息收入15万元。国债利息收入免税，从境内非上市公司分回的税后利润无论持股多长时间，均免税，所以25万和15万元均是免税收入，无须纳税。

　　广宣费的扣除限额=销售（营业）收入×15%=5000×15%=750（万元），实际发生额350万元未超过扣除限额，准予全额税前扣除。所以销售费用600万元，无须纳税调整，可以据实扣除。

　　【相关链接】销售（营业）收入=会计上的主营业务收入+会计上的其他业务收入+税法上的视同销售收入，不包括营业外收入和投资收益。所以本题的营业外收入11.3万元和投资收益40万元不能并入到销售（营业）收入中。

　　业务招待费扣除限额1=实际发生额的60%=100×60%=60（万元），

　　业务招待费扣除限额2=销售（营业）收入的5‰=5000×5‰=25（万元）

　　税前准予扣除的业务招待费为25万元，业务招待费超支100-25=75万元。

　　③财务费用200万元，题目没有说具体情况，视为200万元的支出符合规定，无须纳税调整。

　　①向供货商支付违约金10万元，属于平等主体之间的民事纠纷，不属于行政罚款，可以据实扣除。

　　营业外支出80万元，但是题目只给出了65万元的明细支出（供货商支付违约金10万元，接受交通管理部门罚款5万元，直接向当地希望小学捐款50万元），那么说明剩余的80-65=15万元支出，符合税法规定，可以据实扣除，所以营业外支出合计可以扣除的金额=15+10=25（万元）。

　　（7）该企业的应纳税所得额=5000（销售收入）-2000（销售成本）-100（税金及附加）+11.3（接受捐赠收入）-20（材料损失）-600（销售费用）-325（管理费用）-200（财务费用）-25（营业外支出）=1741.3（万元）

　　因为间接法需要计算会计利润，而会计上不存在免税收入和不得扣除项目一说，所以会计上计算出来的会计利润，是加上了免税收入，也扣除了不得扣除项目的，所以后续涉及纳税调整问题。

　　【注意2】本题是采用直接法计算应纳税所得额的，即：应纳税所得额=应纳税收入-准予扣除项目-亏损弥补。采用直接法计算时，不涉及纳税调增和纳税调减的问题，因为这里直接是按照税法的规定计算的。由于投资收益的40万元是免税的，所以不需要加上，如果加上了那么也需要减去，最终结果还是0。切记千万不要直接减去40万元，纳税调减的前提是之前加上过，所以后续可以调减，如果之前没有加上，那么不涉及调减问题。而不得扣除的罚款5万元和直接捐赠的50万元，不需要纳税调增，因为之前没有减去过，所以不涉及调增问题。

　　【注意3】如果题目给出了会计利润，那么可以采用间接法计算，此时应纳税所得额=会计利润+（-）纳税调整项目。

　　（1）间接法：会计利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失±投资收益/损失±公允价值变动+营业外收入-营业外支出

　　【提示】对于间接法，就是在会计利润的基础上调整，是会计和税法差异的调整。

　　关于扣除项目：（1）如果会计上全额扣除了，但是税法上规定限额扣除或者不能扣除，也就是会计上多扣除了，此时需要纳税调增，如业务招待费；（2）如果会计上按照实际发生额扣除的，但是税法上允许加计扣除，也就是税法可以多扣除，那么就是会计上少扣了，此时需要纳税调减，如残疾职工工资。

　　关于收入项目：（1）如果会计上计了收入，但是税法上是不征税的，或者免税的，此时需要纳税调减，如国债利息收入；（2）如果会计上没有计收入，但是税法上是需要视同销售的，此时需要纳税调增（视同销售收入-视同销售的成本），如无偿对外捐赠。

　　纳税调整增加额：（1）在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除或者超过税法规定扣除标准的项目金额；（2）未计或者少计的应税收益。

　　（2）直接法：应纳税所得额=收入总额-免税收入-不征税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　此时就不看会计利润了，不涉及纳税调整的问题，直接就是按照税法上的规定，确定收入和扣除项目直接计算。

　　本题没有给会计利润，所以适用直接法计算应纳税所得额。直接法下的免税收入、不征税收入都不计入应纳税所得额，所以直接不加上就可以了哈，您理解下哟~